企业存货和原材料的核算一般包括实际成本和计划成本，一般认为实际成本契合了核算的要求,本文主要讨论了计划成本在现代企业管理中的应用,包括在材料,人工和制造费用三方面的具体应用，探讨了计划成本对指导企业管理的意义。

计划成本在现代企业管理中的应用

翟小平

 

    企业管理，是对企业的生产经营活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等一系列职能的总称。成本管理是企业财务管理的最主要内容之一。

计划成本法是指企业存货（材料）的日常收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。

    因此，计划成本法其实是企业根据自身情况和核算要求用来核算实际成本的一个中间过渡，计划成本再经过一系列的成本差异调整形成实际成本并最终体现在企业财务报告上。

    企业的半成品和产成品成本核算，一般说来包括直接材料，直接人工和制造费用。直接材料和直接人工可以直接归属于某特定产品成本，而制造费用属于间接费用，不能直接归属于某特定产品，往往需要通过适当的方法分配到具体的产品。比如品种法，分批法，分步法，分类法，ABC法（作业成本法）等等。这样，企业能更精准的核算产品的单位成本，反映产品的可盈利性和生命力，指导企业的决策和发展，从而增加企业财富，实现企业价值。所以，成本核算与管理不能仅仅停留在事后的核算准确上面，还应该穿插到企业经营管理中，甚至提前到企业的投融资等决策中，才能更好服务于企业的最终目标。

    那么，如何才能使得企业的成本管理前移到企业经营管理中呢？笔者认为，我们可以有适度地采用计划成本，让计划成本随同预算绩效考评等更多控制方法和控制手段一起前移到企业的经营管理过程中，来指导企业的经营管理的某些方面，并为这些方面提供有价值的参考，从而有助于实现企业价值。

    以工业企业产品成本为例，产品成本分为直接材料，直接人工和制造费用。产品的计划成本管理不仅仅涉及到直接材料，直接人工，还涉及到制造费用。

    对产品成本中的直接材料的成本管理自然需要从数量和价格两个方面进行管控。在数量方面，采用新材料，更新产品的设计，改进或者变更工艺，进行流程再造都成为成本管理的重要方面，其责任主体相应归属于产品实体的研发部门，技术（工艺流程）部门或其它相关部门。而在价格方面，则在于用合理的低价获得所需品质的产品。其责任归属一般是采购部门。所以采购部门不仅需要保证合理的低价，还需要能保证所采购的产品能符合工艺的要求，或者与技术等相关部门保持持续的沟通协调，共同来确认所采购产品所需要达到的品质要求，并且还涉及到产品的验收入库部门。这不仅是采购部门的责任也涉及到相关产品的技术和检验等部门。这样企业就可以在单位产品的直接材料的数量和价格方面就形成了计划数，或者是目标数，控制数，企业管理层就可以使用这些数据来考核相关部门，从而控制直接材料的成本。

    直接人工方面，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等。直接人工成本包括直接人工工时和工资率。工时差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。工资率差异主要影响因素包括，直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。企业可以根据各自的责任归属来考核相应的部门，达到控制直接人工成本的目的。

    制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。包括间接材料费、间接人工费用、折旧、低值易耗品以及其他支出。从管理角度可以划分为固定费用和弹性（变动）费用。其具体控制措施有：①严格执行各项费用开支的标准，不得随意扩大制造费用的开支范围与开支标准，应贯彻精打细算、勤俭节约原则，做到增产节支，开源节流。②根据费用项目的性质，将制造费用总成本分解落实到有关责任中心，作为其费用控制的目标；对于固定性制造费用可设置费用目标成本手册进行日常控制。③进行制造费用成本差异的计算，对于实际制造费用与制造费用目标成本的差异较大者，要查明原因，深入分析，进行重点控制，如果是目标成本本身制定的不合理，要加以修改，使之尽可能逼近实际，对直接责任单位和个人，要奖罚兑现。

    综上所述，将计划成本渗入到企业管理，具有以下意义：

     有助于发现成本的真正动因,建立数据模型;在计划成本中，众多成本都是理论值，成本核算比实际成本核算更为严苛，对实际成本的发生和控制具有理论的指导意义。

    有助于更精准的核算成本，有助于提高和发现产品的竞争力，发现和发掘企业的核心竞争力以及推动企业发展自身的核心竞争力；产品的成本核算准确了，就能对自己的产品成本进行准确的定位，从而判断自己的产品是否具有成本优势，是否能形成自己的核心竞争力。

     有助于企业管理者进行决策；企业管理层对自己的产品的成本有了明确的底价，有利于形成自己的定价策略，完善营销战略，实现营收目标。

   有助于企业绩效考核；计划成本下每个成本项目都进行了细化，明确了各自的责任主体，有利于对每个责任主体进行绩效考评。

所以，在企业管理中引入计划成本管理，将有助于增加管理效益，有助于提升企业的核心竞争力，有助于将企业发展壮大，有助于步实现企业价值。

（作者单位：江苏常州市远东纺机有限公司）