随着我国经济的迅速发展，与经济有关的成本、利润等开始逐渐被深入研究，其中两类盈余管理之间的关系就被列入当今经济管理的主要行列。两类盈余管理是指应计盈余管理和真实盈余管理，这两种盈余管理之间是存在一定的代替关系的，但是正如其名称不同一样，其意义和研究价值也是存在一定的差别的。本文主要就两类盈余管理之间的部分代替进行简要的分析。

探析两类管理盈余之间的部分代替
杜汝薇

盈余管理是与会计有关的名词，在会计学上具有较长时间的研究历史。就其在当今社会来说，还是会计学和公司治理研究中的核心问题。企业通常将盈余管理用来改变财务报告，主要的方法就是会计方法或者安排真实交易，导致部分合约内容被影响。因此，对两类盈余管理之间的部分代替进行讨论和分析是具有较高的现实作用和经济意义的。

两类盈余管理之间部分代替的根据
在应计管理盈余和真实盈余管理之间虽然存在一定的差异，但是在某种程度上这两种盈余管理是可以说具有相互的作用，这就是笔者探析的部分代替。当一类盈余管理的成本有所增加时，这类盈余管理的程度就会出现下降，而这种盈余管理程度的下降带来的则是另一类盈余管理程度的上升。但是在这个过程中，由于上升的程度是由下降的程度导致的，因此上升地程度就会比下降的程度稍微低一点，所以综合这两种盈余管理的变动幅度来说，总的盈余管理是下降了的。由此可知，两类盈余管理之间若有一类的成本发生变化，则它的盈余管理程度和另一种盈余管理的程度都会出现相应的变化，并且后一种变化的幅度总是小于前一种自身成本发生变化的盈余管理幅度的。这就可以说明在两类盈余管理之间是存在一定的部分代替关系。

两类盈余管理之间的部分代替
   代替限制。企业在进行盈余管理的过程中，需要针对不同的盈余管理运用不同的方式。就应计盈余管理来说，是需要应用会计方法对其进行管理的，而真实盈余管理顾名思义就是需要通过构造真实交易才能实现的一种管理。就我国当前的研究而言，两类盈余管理之间的替代关系研究还是有一定限制的。目前，我国已经研究出的两类盈余管理之间的代替关系只能说是与成本有一定的关系的，但是它们之间的关系又不能完全说明两类盈余管理之间的替代关系。因为，在对这个课题进行研究的过程中，可能不同公司在对盈余管理方式的选择上会由于公司自身经营的不同导致盈余管理方式的选择不同，并且企业对盈余管理方式的选择与盈余管理成本之间的因果关系也是难以确定的，因此，在研究过程中就受到了一定程度的限制。
   新准则实施与公司盈余管理行为带来的影响。在进行盈余管理的过程中，公司是可以通过调整长期资产账面价值变动来影响会计利润的。企业在对长期资产价值变动进行调整的过程中，是需要以企业的发展现状对发展前景进行预测的，只有以长期业绩评估作为基础才能保证长期资产账面价值评估的正确性。但是在评估过程中企业还是缺乏相关的长期资产公允市场价格的信息，导致公司在评估过程中没有实际的可靠依据，只能依赖假设和判断建立相关的依据，因此，公司管理人员就需要通过这种长期账面价值变动的预估准备计提长期资产减值，从而实现盈余管理。在进行真实盈余管理的过程中，企业就不得不构造真实的长期交易对会计利润进行调整。这种盈余管理行为使得公司的账面价值变动调整受到了一定的影响，另外新准则的实施对于公司英语管理来说也是具有一定的影响的，新的《资产减值准则》中明确规定在确认长期资产减值损失之后，其相应的准备是不能在以后的会计期间进行转回的，这种情况的调整使得企业在运用真实盈余管理进行成本利润的管理时，不会产生任何影响。可以说，新准则的提出对企业的应计盈余管理成本有一定的积极作用。
   宏观经济与公司特征带来的影响。随着我国经济的不断发展，企业和市场宏观经济在不断改革并且发展，公司在运营过程中也会有自身的特征，这两种因素使得两类盈余管理之前的部分代替也受到一定的影响。行业盈利能力不是一成不变的，企业在运营过程中可能会出现财务管理、人力资源管理等方面的问题，因此就会使其盈利能力有所下降。同样地，当企业对财务和人力资源管理能力有所提升的话，盈利能力就有所上升，其对于盈余管理的影响就主要在于公司处置的长期资产损益和转回的长期资产减值准备。就公司营业收入的增长速度来说，一旦公司地营业增长速度加快，则公司的资产价值回收就会有所提升，从而降低公司资产损失的可能性，给公司的运营带来积极影响。公司特征主要包括公司的营业规模、盈利能力以及财务杠杆，就这些来说，规模越大、盈利能力越高、财务杠杆系数越低的公司，其运营能力和在行业中的生存能力就越强，说明盈余管理过程中受到的影响也就越小。
综上所述，两类盈余管理之间的部分代替主要体现在其成本控制和对公司运营管理的过程中。这种部分代替效应使得公司在运营过程中有了更多的理论性基础，若能够对其进行较好的运用，对公司的运营就有一定的积极作用，促进企业的长期发展。
（作者单位：湖南长沙雅礼中学）