浅谈注册会计师验资的风险及防范 
林　林
（吉林市广播电视大学，吉林市132011） 
　　摘　要：本文针对几种常见出资方式深入分析在注册会计师验资时来自于委托方、注册会计师自身和验资报告使用者的风险因素，提出防范风险的对策和建议。
　　关键词：注册会计师；验资；风险；对策
　　中图分类号：F233　文献标识码：A　文章编号：1008-7508（2011）05-0071-03
　　近年来，社会经济活动内容出现很多新的变化，相关的法规制度也不断推陈出新，注册会计师验资业务领域有了新的发展，验资业务呈现复杂化趋势，注册会计师在验资业务中遇到许多新情况、新问题。注册会计师因验资业务涉及的诉讼案件数量增多，验资风险不断增大。
　　一、注册会计师验资的风险分析
　　所谓验资风险是注册会计师验资过程中由于违约、过失、欺诈等原因，出具的验资报告中存在不恰当意见，而导致注册会计师承担相应的行政、经济、法律责任的可能性。对注册会计师来说，验资的风险主要来自于以下三个方面： 
　　1、来自客户的风险
　　委托方恶意与有关方面串通，弄虚作假，向注册会计师提供虚假材料。因出资方式不同，主要有以下几种情况。
　　第一，以货币出资。有的客户与银行职员串通，伪造、变造银行存款单，银行询证函等书面资料。在我国南方地区，出现中介机构专门代为办理验资，如深圳地区平均每天约有七、八十家企业注册，约有90%以上的企业是以现金投资，多数是中介机构代企业垫付出资，中介机构与银行串通作弊，靠提供虚假证明材料骗取工商登记。
　　第二，以实物出资。有的客户以实物出资，提供的是虚开的发票，发票的内容、形式合法，但不存在真实的交易，同时和有关人员串通，提供查看实物的条件，出具实物存放的虚假证明。以实物出资需评估的，对提供的评估报告要注意评估目的、所有权及是否存在价值高估等，并对评估报告结果的利用承担责任。
　　第三，以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，需要进行资产评估。在审验无形资产的价值时，也承担了评估报告的风险，要对评估报告的利用承担责任。
　　2、来自于注册会计师的风险
　　第一，注册会计师验资的固有局限性及注册会计师的职权限制。 验资过程中注册会计师需要获取的资料，如发票等，来自于客户、银行等单位。如果投资者恶意串通作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料，即书面材料形式上合乎有关法律规定，但实质上虚假，注册会计师面对合法的书面资料不能判断出其内容是否存在、真实，也没有行政执法权力向有关资料提供方进一步查证，此种情况下注册会计师即使保持了应有的职业谨慎态度，也可能得出不适当的验资结论，很可能为此承担连带责任。
　　第二，注册会计师自身素质不高，风险意识淡薄。有的注册会计师在验资业务中，对《具体审计准则-验资》的规范化要求不严格执行，是重要风险来源。另外，注册会计师验资除需具有会计专业知识外，还必须具备相关的知识，外资企业验资中的外贸知识，财产所有权的转移占有等。注册会计师如果不更新、拓展知识，不具备验资业务的专业胜任能力，从事验资业务风险很大。有的注册会计师为了多揽客户，增加收入，对客户的各种不合理要求一再退让，丧失职业道德底线、甚至还将就委托方的要求，在未取得确切证据的情况下，就出具验资报告。此时的注册会计师已经不是独立的第三方，沦为客户骗取合法工商登记的帮手，为以后的经济案件爆发埋下隐患。
　　3、来自验资报告使用者曲解验资报告的风险
　　注册会计师严格遵守了审计准则，保持应有的职业谨慎与关注，也不能完全规避验资风险。注册会计师行业规范明确验资报告合理保证报告使用人确定投资者出资的到位情况，并指出验资的固有局限性及注册会计师职权的限制。但现在有这样一种情况，当当事人遭受损失时，不管会计师事务所在经济案件中是否应承担责任，先把事务所一并当做被告先起诉。这种“滥诉”现象愈演愈烈,使注册会计师承担了更多的风险。
　　在诉讼中，法院审判的标准与注册会计师行业标准，对虚假验资鉴定的也有差异。纠纷与虚假验资责任的重点，在于如何理解验资报告的“假”和“真实”。只要注册会计师严格执行验资准则，验资报告就是真实的， “会计上的真实只能是一定程序下的真实而不是客观真实”。①这是会计界的观点。最高法院对验资报告证明“假“和”假“没有明确的界定。对虚假验资的民事责任，有关司法解释采用了过错责任原则，但在司法实践中，不同的法院有不同的看法。有的法院的案件审理，“以事实状态的调查取代了对主观状态的调查，以无过错原则取代过错责任原则，背离了司法解释所确认的原则”。②
　　二、防范风险，做好验资业务的几点建议 
　　一项验资业务会涉及到委托人、会计师事务所及有关单位,涉及到较多的法律法规。为降低验资风险，应做好以下几个方面工作。
　　1、努力创造一个和谐的法律制度环境
　　验资业务涉及的法律、法规是数量较多的，且政出多门，有法律、法规、规章、行业规范等不同层次。行业协会应努力使行业规范与有关的法律、法规相协调，为验资业务开展创造一个和谐的外部制度环境。
　　2005年10月27日全国人大常委会对《公司法》进行修订，相应的《公司登记管理条例》也发生重大变化。《公司法》的修订有十六个方面涉及到验资业务。
中注协在此背景下对验资准则进行修订，修订时一是注重与《公司法》等相关法律法规的协调一致。根据《公司法》等法律法规对验资具体准则进行了相应的修改。以满足工商管理部门对企业注册资本登记管理和注册会计师执行验资业务的需要。二是注重与新审计准则体系的统一 。三是强化了对出资合规性的审验程序。
　　2、充分发挥注册会计师协会的作用，引导社会公众对注册会计师执业的客观认知。
　　中国注册会计师协会是依法设立的社会团体法人。其宗旨之一就是沟通本行业企业与政府的关系，维护会员企业的合法权益，促进行业发展。
　　中注协作为中间组织，代表了会计师事务所、注册会计师的利益，收集听取他们对法律、政策的意见，搭建政府与会计师事务所之间的桥梁，向政府反映本行业的愿望和要求，对外宣传、推介注册会计师的服务。
　　3、不断提高注册会计师执业能力和职业道德水平，保证验资业务质量。
　　要有效地防止验资风险的发生，从注册会计师的角度应采取以下对策方法： 
　　第一， 防患于未然，谨慎选择客户。慎重的选择客户，是防范和控制风险的首要环节。要了解委托方的社会评价，委托方的验资目的及对双方应承担责任的了解程度。多数情况下验资业务接触的是新客户，要对他们的组建情况深入了解，沟通交流的问题要全面细致，尽可能考虑到各个风险点，并要有技巧性，不能盲目行　事。               
　　第二，推行可持续教育，充实与验资相关的知识。 “财产所有权是由占有、使用、收益和处分四权构成的一种财产权利。其中占有是所有人对财产的实际控制，是所有权的最基本权能之一。没有占有，使用、收益、处分都无从谈起，所有权也不能得到充分体现”。③财产所有权实际转移是验资工作中必须注意关键环节，依据委托方出具书面证明或者是一封承诺书就认为出资人已将资本投入的做法，冒着极大的风险，因为出资人的承诺书得到切实执行的可能性极低，而注册会计师要为此承担出具虚假验资报告的责任。为了做好验资工作，必须坚持学习，不段更新知识，适应验资业务内容的新变化，注意总结归纳经验，提高专业胜任能力，才能识别真伪，避免疏漏。
　　第三，狠抓落实，重视对验资业务高风险点的防范。对于验资风险的防范，理论界以及实务界提出一些实用的方法，主要是列出了一些在验资实务中容易导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的事项。如：“（1）验资业务委托渠道复杂或不正常；（2）验资资料存在涂改或伪造痕迹或互相矛盾，或随意更换，或不及时提供，或只提供复印件不提供原件；（3）自然人出资或家庭成员共同出资或出资人之间存在分岐”等八项④是要引起注意的。
　　第四，建立健全验资业务的内部质量控制制度，严格执行验资程序。做验资业务要严格遵守验资准则的有关规定，规范验资行为，获取充分适当的验资证据。另外，事务所内部要制定和执行质量控制制度，从接受委托，到撰写验资报告各环节都要有质量控制，严格审核。将检查出的问题作为案例进行分析借鉴，来不断提高注册会计师防范风险的意识和执业水平。
　　三、结论 　　 
　　当前验资业务具有较高的风险，是业界公认的事实。行业主管部门、会计师事务所及注册会计师应从验资业务实际出发，加强与有关单位的沟通与协作，面对当前验资业务现状，制订有效防范措施，以达到降低风险，为社会提供优质的验资服务的目的。

注释：
①周学峰.法律教育网［EB/OL］.http://www.chinalawedu.com /news/16900/175/2005/3/ma761829593415135002197296_162884.htm， 2005-3-15.
③孙欣鸾.我国会计师事务所验资风险及其防范措施［EB/OL］.中国论文下载中心,http://www.cqgszc.org/xiaoyaotu_t.asp?id=42_657，2009,10.
④中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1602号—验资指南［Z］.2006. 
参考文献：
［1］靳秀云.验资风险的成因分析及规避对策［J］.中国商界，2010，（7）.
［2］叶陈毅,仇国英,刘雷欣.我国会计师事务所验资风险及其防范措施［J］.财政监督,2010,(2).
［3］孙海燕,朱隶.会计师事务所验资风险的成因及防范［J］.商业会计,2010,(5).

收稿日期：2011-04-11
作者简介：林林（1973～），女，吉林市人，吉林市广播电视大学教师副教授。主要研究方向：注册会计师审计，资产评估，拍卖。